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「原创」购进农产物能否抵、如何抵、抵扣率调整及加计抵扣

本文摘要:差别途径取得农产物发票,能否抵扣,如何抵扣,能否加计进项税额,相关划定散见于多个文件,加上税率的频繁调整变更,实务操作中许多人都对相关政策颇感困惑,本文通过归纳总结并对现行政策划定举行梳理,让您知其然知其所以然。 一、取得的农产物发票能否抵扣,如何抵?

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差别途径取得农产物发票,能否抵扣,如何抵扣,能否加计进项税额,相关划定散见于多个文件,加上税率的频繁调整变更,实务操作中许多人都对相关政策颇感困惑,本文通过归纳总结并对现行政策划定举行梳理,让您知其然知其所以然。  一、取得的农产物发票能否抵扣,如何抵?政策依据  《增值税暂行条例》第八第二款第(三)项:购进农产物,除取得增值税专用发票或者海关入口增值税专用缴款书外,根据农产物收购发票或者销售发票上注明的农产物买价和11%(注:现为9%)的扣除率盘算的进项税额,国务院尚有划定的除外。进项税额盘算公式:  进项税额=买价×扣除率  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第二十五条划定,购进农产物,除取得增值税专用发票或者海关入口增值税专用缴款书外,根据农产物收购发票或者销售发票上注明的农产物买价13%(注:现为9%)的扣除率盘算的进项税额。盘算公式为:  进项税额=买价×扣除率  买价,是指纳税人购进农产物在农产物收购发票或者销售发票上注明的价款和根据划定缴纳的烟叶税。

  购进农产物,根据《农产物增值税进项税额审定扣除试点实施措施》抵扣进项税额的除外。  自2017年7月1日起实施的《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条划定,纳税人购进农产物,按下列划定抵扣进项税额:  (一)除第(二)项划定外,纳税人购进农产物,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从根据浅易计税方法依照3%征收率盘算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%(注:现为9%)的扣除率盘算进项税额;取得(开具)农产物销售发票或收购发票的,以农产物销售发票或收购发票上注明的农产物买价和11%(注:现为9%)的扣除率盘算进项税额。  (二)营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产物维持原扣除力度13%稳定(注:现为10%)。

  (三)继续推进农产物增值税进项税额审定扣除试点,纳税人购进农产物进项税额已实行审定扣除的,仍根据《财政部、国家税务总局关于在部门行业试行农产物增值税进项税额审定扣除措施的通知》(财税〔2012〕38号)、《财政部 国家税务总局关于扩大农产物增值税进项税额审定扣除试点行业规模的通知》(财税〔2013〕57号)执行。其中,《农产物增值税进项税额审定扣除试点实施措施》(财税〔2012〕38号印发)第四条第(二)项划定的扣除率调整为11%;(注:现为9%)第(三)项划定的扣除率调整为按本条第(一)项、第(二)项划定执行。

  (四)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部门鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为盘算抵扣进项税额的凭证。  (五)纳税人购进农产物既用于生产销售或委托受托加工17%(注:现为13%)税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当划分核算用于生产销售或委托受托加工17%(注:现为13%)税率货物和其他货物服务的农产物进项税额。未划分核算的,统一以增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产物收购发票或销售发票上注明的农产物买价和11%(注:现为9%)的扣除率盘算进项税额。  (六)《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产物适用免征增值税政策而开具的普通发票。

  自2018年5月1日起实施的《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)划定,纳税人发生增值税应税销售行为或者入口货物,原适用17%和11%税率的,税率划分调整为16%、10%。纳税人购进农产物,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%(注:现为9%)。

纳税人购进用于生产销售或委托加工16%(注:现为13%)税率货物的农产物,根据12%(注:现为10%)的扣除率盘算进项税额。  自2019年4月1日起实施的《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税革新有关政策的通告》(财政部、税务总局、海关总署通告2019年第39号)第一条划定,增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者入口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。第二条划定,纳税人购进农产物,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产物,根据10%的扣除率盘算进项税额。  二、农产物抵扣率的调整及加计农产物进项税额的划定  2016年4月30日以前,增值税税率有17%、13%,0%。购进农产物,可以凭据增值税暂行条例的划定,除取得增值税专用发票或者海关入口增值税专用缴款书外,根据农产物收购发票或者销售发票上注明的农产物买价和13%的扣除率盘算的进项税额扣除。2016年5月1日至2017年7月1日,增值税税率有17%、13%、11%、6%、0%。

凭据增值税暂行条例及财税〔2016〕36号附件1第二十五条的划定,购进农产物,除取得增值税专用发票或者海关入口增值税专用缴款书外,根据农产物收购发票或者销售发票上注明的农产物买价13%的扣除率盘算的进项税额。也就是说在2017年7月1日之前并没有加计农产物进项税额的政策。

2017年7月1日之后,加计后的扣除率为13%、12%、10%(注:有可能是11%),详细情况见上图。11%的扣除率什么情况下可能泛起呢?凭据总局的回复,纳税人2019年3月31日前购进农产物已按10%扣除率扣除,2019年4月后领用时用于生产或委托加工13%税率的货物,统一根据1%加计抵扣,不再分区所购进农产物是在4月1日前还是4月1日后,这时的扣除率就是10%+1%=11%。  自2017年起一连三年,农产物适用税率实现三连降,从13%税率下调至9%,每次税率下调,农产物扣除率也相应举行了调整。2019年4月1日起,农产物深加工企业的进销税率差从4%淘汰为3%,销项税率与扣除率的差淘汰,相应的应纳税额也会淘汰,这对企业属于利好。

  和以前一样,财政部 税务总局 海关总署通告2019年第39号也明确了两方面内容:一是普遍性划定,陪同税率调整,纳税人购进农产物,扣除率同步从10%调整为9%。二是特殊划定,思量到农产物深加工行业的特殊性,对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产物,允许其根据10%的扣除率盘算进项税额。

关于10%扣除率有以下几个要点:  (一)关于10%扣除率的适用规模问题  根据划定,10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产物。另外,根据审定扣除治理措施划定,适用审定扣除政策的纳税人购进的农产物,扣除率为销售货物的适用税率。

  (二)纳税人根据10%扣除需要取得什么凭证  可以享受农产物加计扣除政策的票据有三种类型:一是农产物收购发票或者销售发票,且必须是农业生产者销售自产农产物适用免税政策开具的普通发票;二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书;三是从根据3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是,取得批发零售环节纳税人销售免税农产物开具的免税发票,以及小规模纳税人开具的增值税普通发票,均不得盘算抵扣进项税额。  (三)纳税人在什么时间加计农产物的进项税额  与2017年“四并三”革新时一样,纳税人在购进农产物时,应根据农产物抵扣的一般划定,根据9%盘算抵扣进项税额。

在领用农产物环节,如果农产物用于生产或者委托加工13%税率货物,则再加计1%进项税额。好比,5月份购进一批农产物,购进时根据9%盘算抵扣进项税额;6月份领用时,确定用于生产13%税率货物,则在6月份再加计1%进项税额。

  作者李春梅,系逐日税讯精选微信民众号特约撰稿人。


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